В налоговый регистр по амортизации не входит аортизация из незавершенки

Неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любой организации являются операции по приобретению и или реализации объектов основных средств ОС , права собственности на которые подлежат государственной регистрации. В связи с этим на практике нередко возникает вопрос, как определить момент начала и прекращения начисления амортизации при приобретении и реализации объектов ОС, а также вопрос о порядке налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов по таким операциям. Рассмотрим подходы к решению указанных вопросов. Момент включения объекта недвижимости в состав амортизируемого имущества В соответствии с п. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 руб. Согласно п.

Содержание:

• Регистрация основных средств и порядок учета доходов и расходов
• Учет объектов незавершенного строительства
• Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?
• Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет
• Об учете стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации
• Учет незавершенного производства в строительстве: что нужно знать бухгалтеру
• Налоговый учет затрат основного производства.
• Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства

Регистрация основных средств и порядок учета доходов и расходов

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства. Если основное средство получено в счет вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны.

Остаточную стоимость основного средства можно подтвердить выписками копиями из регистров налогового учета. Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью. Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Объект получен от собственника на праве хозяйственного ведения сверх вклада в уставный капитал. Объект может быть принят к учету по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи. Объектом налогового учета является амортизируемое имущество.

Налоговый учет амортизируемого имущества ведется в целях правильного определения величины расходов сумм амортизации , которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Объекты незавершенного строительства не признаются амортизируемым имуществом п. Однако если в дальнейшем планируется завершение строительства и использование объекта в деятельности, направленной на получение доходов, то после ввода объекта в эксплуатацию унитарное предприятие сможет начислять по нему амортизацию.

Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования вновь созданного основного средства. Однако при передаче объектов в хозяйственное ведение унитарных предприятий этот порядок не применяется.

Во-первых, в подобных ситуациях унитарное предприятие не несет никаких расходов. Во-вторых, унитарное предприятие не становится собственником полученного имущества п. Поэтому объект, закрепленный за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, не может рассматриваться как безвозмездно полученный. Следовательно, основания для принятия его к учету по рыночной стоимости отсутствуют. В рассматриваемой ситуации объект может быть принят к учету по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи.

Несмотря на то что в указанных письмах рассмотрен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, закрепленного за унитарным предприятием, разъяснениями, приведенными в них, можно руководствоваться и при определении стоимости объекта незавершенного строительства. Это связано с тем, что стоимость незавершенного строительства будет учтена при формировании первоначальной стоимости вновь созданного основного средства п. Порядок отражения в налоговом учете полученного от собственника имущества зависит от того, за счет каких средств оно приобретено передающей стороной.

По мнению Минфина России, если имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования, то в налоговом учете получающей стороны его первоначальная стоимость не формируется.

Если же имущество было создано в рамках коммерческой деятельности передающей стороны, то первоначальная стоимость в этом случае равна остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. В частности, в том случае, если имущество передает другое унитарное предприятие. Имущество, которое было создано в рамках ведения коммерческой деятельности передающей стороны, в данном случае амортизировать не нужно.

Стоимость такого имущества включите в состав материальных расходов. Учитывая, что унитарное предприятие собственником полученного имущества не станет, в доходы стоимость полученного имущества не включайте п.

Пример, как отразить в налоговом учете унитарного предприятия имущество, полученное в хозяйственное ведение. Оба объекта введены в эксплуатацию в году. Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией подп.

Если имущество в уставный капитал вносит организация, применяющая упрощенку, порядок определения его первоначальной стоимости зависит от объекта налогообложения, с учетом которого учредитель рассчитывает единый налог.

Если учредитель платит единый налог с доходов, оценивать основное средство следует на основании данных о первоначальной стоимости объекта и о суммах начисленной амортизации, отраженных в бухучете передающей стороны.

Если учредитель платит единый налог с разницы между доходами и расходами, оценивать основное средство нужно в зависимости от срока, в течение которого объект находился в эксплуатации у передающей стороны. Эта норма гарантирует, что при налогообложении одни и те же затраты не будут учтены в расходах дважды: у передающей и у принимающей стороны. Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, для целей налогообложения амортизацию не начисляют.

Затраты на приобретение основных средств они списывают в ускоренном порядке:. Однако такой порядок применяется только в том случае, если основные средства не реализуются и не передаются в т.

Таким образом, при получении основного средства от учредителя, который применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, организация:.

Вклад в уставный капитал вносит российская организация. Полученное от учредителя участника, акционера основное средство включите в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны. Эта стоимость может быть увеличена за счет дополнительных документально подтвержденных расходов передающей стороны например, расходов на доставку или монтаж.

Однако эти расходы тоже должны быть признаны вкладом учредителя в уставный капитал. Обязанность по передаче вклада в уставный капитал с учетом оплаты всех возникающих расходов лежит на учредителях акционерах. В таких условиях расходы принимающей стороны, связанные с поступлением вклада в уставный капитал, не признаются экономически обоснованными п.

Для этого такие расходы нужно указать в учредительных документах в качестве вклада одного из учредителей в уставный капитал новой организации. В этом случае новая организация сможет включить расходы на передачу основного средства в его первоначальную стоимость и в дальнейшем списывать их через амортизацию абз.

Об определении первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в порядке приватизации государственного муниципального имущества, см. Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал. Если основное средство в уставный капитал вносит иностранная организация или обычный гражданин России или другого государства , то также принимайте его в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны.

В этом случае стоимость имущества определяйте по документам, подтверждающим расходы учредителя на приобретение создание основного средства. По имуществу, бывшему в эксплуатации, первоначальную стоимость определяйте с учетом амортизации износа , начисленной по правилам этого иностранного государства. В любом случае стоимость имущества не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком.

Независимый оценщик должен оценивать имущество по правилам той страны, резидентом гражданином которой является передающая сторона. При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства. При этом независимым оценщиком может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, принимающий свое решение в соответствии с Международными стандартами оценки.

В качестве такой ассоциации может выступать, например, Американское общество оценщиков. Если оценщик подтвердит свое членство в ассоциации профессиональных оценщиков, его оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал российской организации, при расчете налога на прибыль. Стоимость имущества следует определять по документам, подтверждающим расходы учредителя на приобретение создание основного средства.

Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал иностранной организацией, принимаются к налоговому учету по стоимости остаточной стоимости , числящейся у передающей стороны. По имуществу, бывшему в эксплуатации, остаточную стоимость определяйте с учетом амортизации износа , начисленной по правилам этого иностранного государства. На практике представители налоговой службы рекомендуют использовать заверенные выписки из регистров налогового и или бухгалтерского учета передающей стороны, акты приемки-передачи и другие документы см.

Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя основного средства является правом, а не обязанностью организации. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю п. Какие бы документы учредитель не представил, основное средство нельзя принимать к налоговому учету по стоимости, превышающей его рыночную цену, подтвержденную независимым оценщиком.

Вклад в уставный капитал вносит иностранная организация ю. В этом случае расходы на передачу основного средства учитывайте так же, как и при получении его в качестве вклада в уставный капитал от российской организации. То есть в первоначальную стоимость основного средства можно включить расходы на его передачу, понесенные передающей стороной.

Для этого в учредительных документах укажите эти расходы в качестве вклада в уставный капитал абз. Если основное средство получено в результате ликвидации контролируемой иностранной компании , первоначальная стоимость, по которой оно принимается к учету контролирующим лицом , определяется с учетом трех показателей:. На предварительном этапе документально подтвержденную остаточную стоимость основного средства нужно сопоставить с текущей рыночной ценой полученного объекта. Если остаточная стоимость меньше рыночной цены, для окончательной оценки принимается остаточная стоимость.

Если остаточная стоимость больше рыночной цены, для окончательной оценки принимается рыночная цена. На этапе окончательной оценки остаточная стоимость основного средства или его рыночная цена сравнивается с фактической суммой расходов контролирующего лица на оплату акций долей ликвидируемой компании. Если результат предварительной оценки не превышает этой величины, первоначальной стоимостью основного средства признается результат предварительной оценки.

То есть либо документально подтвержденная остаточная стоимость, либо текущая рыночная цена полученного объекта. Если результат предварительной оценки превышает расходы на оплату акций долей , первоначальной стоимостью основного средства признается стоимость оплаченной доли капитала ликвидируемой компании.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 2. Важно: приведенный алгоритм оценки применяется без корректировок, если в результате ликвидации контролируемой иностранной компании контролирующее лицо получает:. Если вместе с амортизируемым имуществом контролирующее лицо получает другое имущество или имущественные права, первоначальную стоимость основного средства нужно дополнительно корректировать в соответствии с абзацем 2 пункта 2.

Поэтому определяйте первоначальную стоимость такого основного средства как стоимость имущества, переданного взамен п. Его цену укажите в договоре мены. Если договор мены признается контролируемой сделкой , учитывайте, что представители налоговой службы вправе проверить соответствие цены, согласованной участниками сделки, рыночному уровню. Если цена сделки отклоняется от рыночной, проверяющие могут пересчитать результаты сделки по рыночной цене и доначислить налоги.

Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров работ, услуг. Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, поступившего по бартеру договору мены. Сделка не признается контролируемой. Организация применяет общую систему налогообложения. По условиям договора обмениваемые товары и основное средство признаются равноценными.

Обмен имуществом произошел одновременно с заключением договора. Если основное средство получено по концессионному соглашению , его первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату получения.

При этом суммы возмещаемых налогов и налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки дооборудования , реконструкции , модернизации , технического перевооружения , частичной ликвидации основного средства.

После принятия объекта на учет обязательства инвестора по договору инвестирования в строительство увеличились. Да, может, если первоначальная стоимость изначально сформирована неверно. По общему правилу первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется в процессе его эксплуатации. Изменение первоначальной стоимости в связи с ее неправильным формированием при вводе объекта основного средства в эксплуатацию в перечень таких исключений не входит.

Вместе с тем, при обнаружении ошибки за прошлые отчетные налоговые периоды организация вправе пересчитать налоговую базу за периоды совершения ошибки п.

Учет объектов незавершенного строительства

Сделал взнос — получи проценты от зачисленных средств на счет эскроу В РФ может появиться Центр четвертой промышленной революции Песков: президенты РФ и Украины могут обсудить вопрос транзита газа в Париже В правительстве подсчитали количество мигрантов, необходимых для работы в РФ в году Минфин намерен ограничить работу филиалов иностранных страховых компаний. Минфин намерен ограничить работу филиалов иностранных страховых компаний В РФ может появиться Центр четвертой промышленной революции Сделал взнос — получи проценты от зачисленных средств на счет эскроу Обнародована концепция системы гарантирования прав НПФ. Главное Документы Эксперты. Красноперова Красноперова О. Основные направления - юридическая экспертиза проектов законодательных актов и принятых Государственной Думой федеральных законов, подготовка обзоров изменений налогового, банковского, валютного законодательства, написание монографий, статей и научно-практических комментариев по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов. Узнать подробнее.

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда — их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:. Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки киоски с навесными конструкциями учитываются отдельно. Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.

Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства. Если основное средство получено в счет вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость основного средства можно подтвердить выписками копиями из регистров налогового учета. Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью. Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Автор: Кислов С. На вопрос о том, можно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации, Минфин в Письме от Обоснование следующее.

Об учете стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации

.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Амортизация основных средств: учет, проводки, примеры

.

Учет незавершенного производства в строительстве: что нужно знать бухгалтеру

.

.

Налоговый учет затрат основного производства.

.

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства

.

.

.

.